行政事业单位内部审计探究

应惠彦

（浙江省医疗健康集团杭州医院（杭州杭钢医院），浙江 杭州 310022）

一、内部审计对于行政事业单位的重大意义

内部审计是一项独立、客观的评价活动，它遵循一定的规范和方法，对组织日常管理活动进行监督，以降低风险，提高管理效率。行政事业单位可以通过内部审计建立完善的法人治理结构，增强经营活力；完善内部控制制度，保障内控制度有效执行；确保财务信息的真实性，为决策提供依据；保障国有资产安全，防止国有资产流失，提高国有资金使用效率；有效防止权力寻租，权力滥用，有利于在单位内部加强廉政建设，打击违法违规行为，保证单位治理有一个高效透明的环境。

二、目前行政事业单位内部审计中存在的问题

（一）领导层对内部审计重视不足

由于原长期处于计划经济体制下“有人管”的状态，行政事业单位领导层自身思想比较僵化，缺少现代化的管理理念，自认为行政事业单位本身运作模式比企业简单，管理上也不必过于精细，只要把预算做好，沿用传统的管理模式就可以了，也不必寻求什么变化。内部创新管理思维欠缺，创新动力不足，对内部审计的重视程度明显低于企业。领导层对内部审计有误解，认为内部审计就是找问题，这样会破坏内部团结，且也担心问题的发现会对自己政绩有影响，所以对内部审计有抵触情绪。

（二）内部审计独立性有限，权威性不足

多数行政事业单位未单独设立内部审计部门，或虽设立了独立部门，但人员并非专职，有些直接受制于财务部门和监察部门，致使审计工作的实施很难站在客观公正的立场上，会受到很多外界因素的干扰。内部审计人员不能直接向领导层汇报工作，审计人员发现的问题和提出的建议得不到重视，审计权威性不足。

（三）内部审计人员能力不足

内部审计人员多由单位内部人员拼凑而成，他们多数只掌握财务方面知识，对单位内部业务并不熟悉，无法满足现代审计对审计人员业财结合能力的要求。知识结构比较单一，对公司治理、风险管理、信息技术等方面缺少了解。未经过专业的系统培训，缺少风险导向思维，对内部审计的作用和意义理解不充分。审计的广度和深度不够，多数只集中检查账务方面差错，只对查出的问题提出建议，而缺少对发现问题产生的根源深入分析的能力，职业道德观念比较淡化，审计时原则性不强。

（四）未建立系统完善的内部审计规章制度

国家对行政事业单位内部审计虽有统一的指导文件，但具体到每个单位层面可操作性较差，各个行政事业单位内部没有根据自身特点建立一套切实可行的内部审计制度，致使审计人员工作时缺乏有效指引，审计工作无章可循。很多行政事业单位内部审计人员在工作时仍多凭借经验办事，也缺乏规范的审计程序，内部审计只是流于形式，往往无法抓住重点。

（五）内部审计关注范围较窄且以事后审计为主

行政事业单位内部审计大多重点关注财务收支审计，审计资料仅限财务账簿，而对内部控制、资产管理、工程招投标等重点环节却未给予充分关注。内部审计方式多数仍停留在事后审计阶段，在日常管理阶段介入较少。很多问题待发现后整改已无意义，特别是对于一些重大的违规事件，如果不事先提前介入，最终可能将导致无法挽回的损失，如果要移交司法机关处理，也会失去一些重要的固定证据的机会。

（六）审计结果运用不充分

行政事业单位审计人员发现问题并提出整改意见后，后续并未追踪相关问题的整改情况，由于在许多单位问题整改与相关责任人的个人考核并未挂钩，导致问题整改不到位或被一直搁置，无人问津。未及时根据审计整改情况对审计流程进行检查，及时修正不合理部分。审计结果未能向员工公开，无法使员工产生一切行为皆受监督的思想，主动提高工作自觉性和规范性。

（七）内部审计信息系统不健全

内部审计手段单一，审计效率低，针对大量的数据资料，只采用抽样的方法，仅凭经验判断可能遗漏重要信息，审计风险大。各部门之间未实现充分的信息共享，内部审计人员对某些关键信息的获取无权限，审计人员与被审计部门信息不对称，信息系统安全性低，数据被人为篡改的机会大，很大程度上会造成信息失真。

三、行政事业单位如何做好内部审计

（一）领导层转变观念，充分将内部审计作为管理辅助手段加以运用

行政事业单位领导层应摒弃传统的计划经济体制下的管理理念，学习和引进先进的管理方法，充分认清内部审计作为管理的一种辅助手段的重要意义，积极利用内部审计成果完善管理流程，提高管理效率。在政治思想上要端正态度，要少考虑个人的得失，把单位利益放在第一位，勇于发现问题，正视问题，探寻原因，积极寻求解决方法，以便单位能在一个健康有序的环境中运行。要将对审计的重视态度通过内部宣讲等形式传导给员工，让每个员工对自己的工作有所敬畏，筑牢内部防火墙。

（二）提高内部审计独立性、权威性

行政事业单位应在单位内部设立独立的审计部门，与其他部门无隶属关系，可直接向单位领导汇报工作。审计部门应有自身的工作守则和规范，对每个审计人员应制定相应的岗位职责，以便规范审计人员日常工作。审计人员在自己的职权范围内有权要求被审计的部门提供相关资料，相关部门不得无理由拒绝。审计部门实施审计过程中根据收集到的资料独立做出判断和分析，不受其他部门干扰。审计报告结论具有权威性，发现的问题可作为改善管理流程的重要依据，可作为员工个人考核的依据。

（三）提高内部审计人员的业务素质

内部审计人员应熟悉自身单位的业务流程，此部分可由单位内部业务部门组织培训，还可深入到业务部门详细了解其日常工作情况。审计人员还应掌握审计的相关流程，熟悉审计方法，必要时可聘请外部审计机构进行系统培训，灌输专业的审计理念和职业道德规范。内部审计人员不能只盯着个别时点内控是否被有效执行，要有全局观，要有全面评估单位内控机制是否健全的能力。内部审计人员要有应对新兴审计风险比如网络安全等领域风险的能力，要学会运用大数据、云计算等新技术拓展审计广度和深度。要具有创新精神，在工作中不断探索更多、更新的审计方法。要与各部门加强协调和沟通，查找分析问题存在的根本原因，共同寻求解决办法，内部审计人员应做到定期轮换。

（四）建立完善的内部审计规章制度

行政事业单位应在国家相关内部审计规范指引下，根据单位性质，结合自身的业务特点，梳理全部业务流程，找到关键控制点，针对可能出现风险的领域制定相应的审计策略，形成适合自身的完整规范的审计流程，这样可以让内部审计人员工作时有章可循，也对内部审计人员自身有一个监督作用，可以作为考核内部审计人员工作质量的参考标准。

（五）加强内部审计的关注范围，改变内部审计方式

内部审计应贯穿整个业务活动流程，并由事后审计逐步向事前发现，事中跟踪转变，更多发挥审计前置作用。扩大审计范围，从原有的以财务收支审计为主，转变为以风险导向审计为切入点，关注单位日常管理环节中的可能存在风险的每一个关键控制点，下面就内部审计应重点关注领域具体阐述如下。

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